RESUMEN: ¿Cómo afectan las tarifas revividas del Régimen Simple de Tributación? El Concepto, aborda la recalculación de anticipos en el Régimen Simple de Tributación (SIMPLE) tras la declaración de inexequibilidad de ciertas tarifas por la Corte Constitucional. La Sentencia C-540 de 2023 declaró inconstitucionales los numerales 4 y 5 del artículo 908 del Estatuto Tributario, reviviendo así las tarifas previas establecidas por la Ley 2155 de 2021.
La DIAN aclara que los anticipos calculados y pagados con las tarifas declaradas inexequibles no requieren ser recalculados con las nuevas tarifas revividas y seguirán siendo válidos. La tarifa revivida se aplica inmediatamente desde el 5 de diciembre de 2023 y hacia el futuro, sin efectos retroactivos, garantizando la validez de los anticipos ya realizados.
Ver a continuación concepto DIAN sobre: ¿Cómo afectan las tarifas revividas del Régimen Simple de Tributación?
Concepto DIAN Nº 383
24-05-2024
100208192-383
Bogotá, D.C.
Ref.: Quinta adición al Concepto General sobre el Régimen Simple de Tributación – SIMPLE con motivo de la Ley 2277 de 2022
Tema: Régimen Simple de Tributación – SIMPLE
Descriptores: Anticipos
Fuentes formales Artículo 908 y 910 del Estatuto Tributario.
Sentencia C-540 de 2023.
Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN1. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 20192.
Mediante el presente pronunciamiento, esta Subdirección se encargará de aclarar una serie de consultas relacionadas con la interpretación y aplicación del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación – SIMPLE (en adelante, el «SIMPLE»), en el contexto de la Ley 2277 de 2022. Este pronunciamiento se centra específicamente en la adición de unos problemas jurídicos al Concepto General de la referencia (Concepto 000977 – interno 131 del 30 de enero de 2024.
4.3. Después de la declaración de inexequibilidad de los numerales 4 y 5 del parágrafo 4 del artículo 908 del Estatuto Tributario, según la modificación realizada por el artículo 44 de la Ley 2277 de 2022, ¿los anticipos pagados del régimen simple de tributación -SIMPLE deben recalcularse con la nueva tarifa revivida?
Como se especificó en el punto #2.2 de este concepto general, la Corte Constitucional, mediante la sentencia C-540 de 2023, declaró inexequibles los numerales 4° y 5° del artículo 908 del Estatuto Tributario y los numerales 4° y 5° del parágrafo 4° del mismo artículo, según la modificación realizada por el artículo 44 de la Ley 2277 de 2022. A raíz de esta declaración de inexequibilidad, se revivió el numeral 3 del artículo 42 de la Ley 2155 de 20213. Con esta reviviscencia, se resolvieron tres aspectos clave4: (i), se llenó el vacío normativo surgido tras la declaración de inexequibilidad; (ii) se hizo mediante una disposición que se ajustaba a la Constitución; y (iii) se evitaron posibles vulneraciones a los derechos fundamentales de los contribuyentes5.
Además, como se aclaró en el punto # 4.2 de este pronunciamiento, revivir esta norma también implicó la reviviscencia de las tarifas del numeral 3° del parágrafo 4° del artículo 908 del Estatuto Tributario, según lo dispuesto en la Ley 2155 de 2021. Sin embargo, la aplicación de esta norma revivida para los contribuyentes pertenecientes al grupo 4 (antes grupos 4 y 5), no tiene aplicación retroactiva.
Conforme lo reconoció el alto tribunal de la jurisdicción constitucional en la sentencia C-541 de 20236, la decisión adoptada en la sentencia C-540 de 2023 se configura en cosa juzgada formal y absoluta7. Esto significa que sus efectos se aplican desde la fecha en que se adoptó8 y hacia el futuro (ex nunc)9. En consecuencia: (i) la norma declarada inexequible queda excluida del ordenamiento jurídico inmediatamente10, (ii) ninguna autoridad puede emitir resoluciones, dictámenes o conceptos basados en dicha norma, ya que esto constituiría un desconocimiento directo de la Constitución 11 y (iii) los anticipos calculados y pagados bajo la vigencia de la norma cuestionada permanecen válidos, ya que la declaratoria de inexequibilidad no es incompatible con el reconocimiento de plenos efectos de la disposición desde su promulgación y hasta la sentencia de inconstitucionalidad.
Por lo tanto, en virtud de los efectos del fallo de inconstitucionalidad, la tarifa revivida para la liquidación de anticipos comenzó a surtir efectos jurídicos de forma inmediata a partir del 5 de diciembre de 2023 y hacia el futuro. Esto implica que los anticipos liquidados con la tarifa declarada inexequible siguen siendo válidos y no necesitan ser recalculados bajo la tarifa revivida.12 En consecuencia, tampoco habría necesidad de liquidar intereses por dichos anticipos.
En este sentido, los anticipos liquidados con la tarifa anterior declarada inexequible debieron ser descontados -sin haber sido recalculados- del valor a pagar en la declaración consolidada anual del periodo 2023, conforme al artículo 910 del Estatuto Tributario. Ahora bien, de existir diferencia entre los anticipos y el valor a pagar de la declaración consolidada anual, el saldo debió haber sido pagado por el contribuyente. Finalmente, se recuerda que en los periodos siguientes, los anticipos se liquidarán bajo la tarifa del numeral 3 del artículo 42 de la Ley 2155 de 2021, hasta que el Congreso de la República nuevamente regule la tarifa del régimen simple de tributación -SIMPLE.13
En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.
Atentamente,
INGRID CASTAÑEDA CEPEDA
Subdirectora de Normativa y Doctrina (A)
Dirección de Gestión Jurídica
U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
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