RESUMEN: ¿Cómo declarar el IVA en una unión temporal que presta servicios de catering? Si participas en una unión temporal que presta servicios de catering, es importante que conozcas tus obligaciones en materia de IVA. El Concepto DIAN N° 001119 de 2024 establece que los partícipes de la unión temporal deben incluir los ingresos obtenidos en su declaración del IVA, en la casilla 40 del Formulario 300.
Esto se debe a que la facturación se realiza a nombre de la unión temporal y no de los partícipes, aunque los servicios no se graven con IVA. No obstante, los partícipes deben registrar y declarar de manera independiente sus ingresos, costos y deducciones.
Además, en la factura se debe indicar el porcentaje o valor del ingreso que corresponde a cada partícipe, así como su nombre o razón social y NIT.
En este artículo, te hemos presentado un resumen de las obligaciones en materia de IVA para los partícipes de una unión temporal que presta servicios de catering. Si tienes dudas adicionales, te recomendamos consultar el Concepto DIAN N° 001119 de 2024 o contactar con un asesor fiscal.
Ver a continuación oficio DIAN sobre: ¿Cómo declarar el IVA en una unión temporal que presta servicios de catering?
CONCEPTO DIAN 00001119 – int 82
DE 2024 FEBRERO 13
Unidad Informática de Doctrina
Área del Derecho
Tributario
Banco de Datos
Impuesto Sobre las Ventas – IVA
Problema Jurídico: Si por intermedio de una unión temporal se prestan servicios de catering, gravados con el impuesto nacional al consumo ¿los partícipes de dicha unión temporal deben incluir en sus declaraciones del IVA (a que haya lugar) los ingresos obtenidos en desarrollo de este contrato de colaboración empresarial?
Tesis Jurídica: Si por intermedio de una unión temporal se prestan servicios de catering, gravados con el impuesto nacional al consumo, los partícipes de dicha unión temporal deben incluir en sus declaraciones del IVA (a que haya lugar) los ingresos obtenidos en desarrollo de este contrato de colaboración empresarial en la casilla 40 del Formulario 300, ya que no se originan de una operación sometida a este impuesto.
Descriptores Hecho generador Declaración del IVA
Fuentes Formales:
Artículos 420 y 601 del Estatuto Tributario Resolución DIAN 19 de 2020
Extracto:
Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN1. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 20192.
PROBLEMA JURÍDICO
Si por intermedio de una unión temporal se prestan servicios de catering, gravados con el impuesto nacional al consumo ¿los partícipes de dicha unión temporal deben incluir en sus declaraciones del IVA (a que haya lugar) los ingresos obtenidos en desarrollo de este contrato de colaboración empresarial?
TESIS JURÍDICA
Si por intermedio de una unión temporal se prestan servicios de catering, gravados con el impuesto nacional al consumo, los partícipes de dicha unión temporal deben incluir en sus declaraciones del IVA (a que haya lugar) los ingresos obtenidos en desarrollo de este contrato de colaboración empresarial en la casilla 40 del Formulario 300, ya que no se originan de una operación sometida a este impuesto.
FUNDAMENTACIÓN
De conformidad con el artículo 512-1 del Estatuto Tributario, los servicios de catering (salvo aquellos bajo franquicia) están gravados con el impuesto nacional al consumo, siendo responsables de este impuesto los prestadores de dichos servicios.
Bajo el entendido que por intermedio de una unión temporal se prestan los servicios en comento y, en este sentido, se facturan, resulta aplicable el artículo 1.6.1.4.10. del Decreto 1625 de 2016 según el cual:
Sin perjuicio de la obligación de registrar y declarar de manera independiente los ingresos, costos y deducciones que corresponde a los miembros del consorcio o unión temporal, para efectos del cumplimiento de la obligación formal de expedir factura, existirá la opción de que tales consorcios o uniones temporales lo hagan a nombre propio y en representación de sus miembros, o en forma separada o conjunta cada uno de los miembros del consorcio o unión temporal.
Cuando la facturación la efectúe el consorcio o unión temporal bajo su propio Número de Identificación Tributaria (NIT), esta, además de señalar el porcentaje o valor del ingreso que corresponda a cada uno de los miembros del consorcio o unión temporal, indicará el nombre o razón social y el Número de Identificación Tributaria (NIT), de cada uno de ellos. Estas facturas deberán cumplir los requisitos señalados en las disposiciones legales y reglamentarias.
(…) (Subrayado fuera de texto)
Ahora bien, si resultare que los partícipes de la unión temporal en comento son responsables del IVA, obligados por ende a presentar declaraciones de este impuesto3 deben incluir en tales declaraciones (casilla 40 del Formulario 3004) los ingresos que distribuya la unión temporal a cada uno.
Esto, teniendo en cuenta que:
- En la casilla 40 del Formulario 300 (declaración del IVA) se deben incluir los ingresos obtenidos “Por operaciones no gravadas”. Al respecto, el instructivo precisa:
incluya en esta casilla el valor de los ingresos que no tienen relación alguna con el impuesto sobre las ventas (…) (subrayado fuera de texto)
- Los ingresos distribuidos por un contrato de colaboración empresarial (v.gr. unión temporal) a sus partícipes, como consecuencia de su natural y esperada ejecución, no obedecen -en principio- a ninguno de los hechos generadores del IVA, según lo contempla el artículo 420 del Estatuto Tributario.
Precisamente, se parte de la base de que no corresponden a ingresos provenientes de la venta o importación de bienes corporales, la venta o cesión de derechos sobre activos intangibles asociados con la propiedad industrial, la prestación de servicios, o la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar que ejecuten los partícipes entre sí o con la figura asociativa. Surgen, de hecho, de los esfuerzos, recursos y experiencias que aportan los partícipes para la realización de una determinada actividad5.
En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.
- De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
- 2. De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
- 3 Cfr. artículo 601 del Estatuto Tributario.
- 4. Cfr. Resolución DIAN 19 de 2020
- 5. Cfr. Jaramillo Díaz, A. 2020. Los acuerdos de colaboración empresarial en Colombia. Reflexiones prácticas para su implementación. Revista e-mercatoria. 18, 1 (mar. 2020), 135–161. DOI: https://doi.org/10.18601/16923960.v18n1.05.
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