RESUMEN: ¿Cómo Discriminar Impuestos Saludables en la Factura de Venta? Este concepto aborda la 4ª adición al Concepto General sobre los impuestos saludables, especificando cómo deben discriminarse en la factura de venta los impuestos relacionados con bebidas ultraprocesadas y productos comestibles ultraprocesados.
Preguntas que puede responder al leer este concepto:
¿Cuál es el propósito de la 4ª adición al Concepto General sobre los impuestos saludables?
¿Cómo se debe incluir la información de impuestos saludables en la factura electrónica según la Subdirección de Factura Electrónica?
¿Desde cuándo rigen los impuestos saludables según la Ley 2277 de 2022?
¿Cuáles son los códigos para discriminar el IBUA y el ICUI en la factura de venta?
¿Qué consideraciones se deben tener en cuenta respecto a la reglamentación y exigibilidad de la Ley según las sentencias C-1005/08 y del Consejo de Estado de abril 6 de 2011?
Ver a continuación documento DIAN sobre: ¿Cómo Discriminar Impuestos Saludables en la Factura de Venta?:
CONCEPTO DIAN 20163 DE 2023
Ref.: 4o adición al Concepto General sobre los impuestos saludables
(noviembre 7)
<Fuente: Archivo interno entidad emisora>
<Publicado en la página web de la DIAN: 15 de noviembre de 2023>
100208192-1144
Bogotá, D.C.,
Señores
CONTRIBUYENTES
Tema:
Impuestos saludables
Descriptores:
Discriminación en la factura de venta
Fuentes formales:
Artículos 513-1 y siguientes del Estatuto Tributario
Corte Constitucional,
Sentencia C-1005/08.
Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Segunda, Sentencia de abril 6 de 2011, Radicación No. 11001-03-25-000- 2004-00198-01(3819-04).
Cordial saludo.
Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN[1]. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019[2].
Mediante el presente pronunciamiento, esta Subdirección dará un alcance al Concepto 019339 – interno 1124 de octubre 31 de 2023 (4o adición al Concepto General sobre los impuestos saludables), así:
4.2. ¿Cómo deben discriminarse en la factura de venta los impuestos saludables?
De acuerdo con información suministrada por la Subdirección de Factura Electrónica y Soluciones Operativas de la Dirección de Gestión de Impuestos de esta Entidad, la información relacionada con los impuestos saludables se debe incluir en el XML de la factura electrónica, así:
i) IBUA: Código 34
ii) ICUI: Código 35 No sobra tener en cuenta que:
i) Desde la misma promulgación de la Ley 2277 de 2022 (diciembre 13 de 2022) se había advertido sobre la obligación de discriminar los impuestos saludables en la factura de venta; obligación a cargo de los responsables de estos impuestos.
ii) Fue voluntad del legislador que los impuestos saludables rigieran a partir del 1o de noviembre de 2023, sin que su cumplimiento hubiese quedado sometido a su reglamentación ni mucho menos a aspectos que debe precisar la DIAN en materia de facturación electrónica (cfr. artículo 616-1 del Estatuto Tributario).
Precisamente, sobre el ejercicio de la potestad reglamentaria y la exigibilidad de la Ley, en Sentencia C-1005/08 la Corte Constitucional precisó:
«(…) la extensión de la potestad radicada en cabeza del Ejecutivo por el artículo 189 numeral 11, depende de la forma, así como del detalle, con que la Ley reguló los temas correspondientes. Precisamente aquí se acentúa que la facultad reglamentaria no es absoluta y debe ejercerse dentro de las fronteras que marcan la Constitución y la Ley. El objeto de la potestad reglamentaria consiste, entonces, en contribuir a la concreción de la ley y se encuentra, por consiguiente, subordinada a lo dispuesto por ella sin que sea factible alterar o suprimir su contenido ni tampoco reglamentar materias cuyo contenido esté reservado al Legislador.» (énfasis propio).
Asimismo, en Sentencia de abril 6 de 2011, Radicación No. 11001-03-25-000-2004-00198-01(3819-04), el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Segunda, reiteró que «la potestad reglamentaria es instrumental. Su ejercicio tiene como finalidad agregar los procedimientos, órdenes o circunstancias que permitan la cumplida ejecución de las leyes, con el fin de dar vida práctica a la ley, pero si ésta en sí misma contiene todos los pormenores necesarios para su ejecución, no nace para el ejecutivo el imperativo del reglamento. Por lo anterior, no siempre la falta de reglamentación impide el desarrollo o práctica de un mandato legal» (énfasis propio).
Sin perjuicio de lo anterior, debe ponerse de presente que, según el parágrafo transitorio del artículo 62 de la Resolución DIAN 165 de noviembre 1o de 2023 (por la cual se desarrolla el sistema de facturación, entre otros asuntos), los impuestos saludables pueden «discriminarse conforme lo señala el numeral 13.2.2. -Tributos del anexo factura electrónica de venta versión 1.8. de la Resolución 00012 de 2021, hasta el 30 de noviembre de 2023. A partir del primero (1) de diciembre de 2023 la discriminación (…) se deberá realizar en los términos que contempla el anexo técnico de factura electrónica de venta versión 1.9.» (énfasis propio).
En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el nomograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.
Atentamente,
ALFREDO RAMÍREZ CASTAÑEDA
Subdirector de Normativa y Doctrina Dirección de Gestión Jurídica
U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
Bogotá, D.C.
1. De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
2. De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
Puedes encontrar más información sobre: ¿Cómo Discriminar Impuestos Saludables en la Factura de Venta?, en dian.gov.co
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