RESUMEN: ¿Cuáles son los sujetos pasivos del impuesto al patrimonio según la Ley 2277 de 2022? La Ley 2277 de 2022 y el Concepto DIAN 11080 definen quiénes son los sujetos pasivos del impuesto al patrimonio en Colombia. Esto incluye a personas naturales y sucesiones ilíquidas contribuyentes del impuesto sobre la renta, personas naturales sin residencia en el país, sociedades extranjeras con ciertos tipos de bienes en Colombia, y establecimientos permanentes. Se contemplan exclusiones y requisitos relacionados con el régimen cambiario.
Las preguntas relevantes para este tema son:
¿Cómo se determina si una persona natural sin residencia en Colombia debe cumplir con el impuesto al patrimonio?
¿Cuáles son las obligaciones de las sociedades extranjeras con bienes en Colombia en relación con este impuesto?
¿Cuáles son las exclusiones específicas para ciertos activos y cómo afectan a los sujetos pasivos?
¿Cuál es el deber formal de declarar y quién está obligado a presentar la declaración de impuesto al patrimonio en el caso de establecimientos permanentes?
¿Cómo se aplican los tratados internacionales en relación con el impuesto al patrimonio?
Ver a continuación concepto DIAN sobre: ¿Cuáles son los sujetos pasivos del impuesto al patrimonio según la Ley 2277 de 2022?:
¿CUÁLES SON LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO SEGÚN LA LEY 2277 DE 2022?
Extracto de la compilación de la doctrina oficial sobre la ley 2277 de 2022 – concepto DIAN 11080 agosto 4 de 2023
El artículo 35 de la Ley 2277 de 2022 dispone:
«ARTÍCULO 292-3. IMPUESTO AL PATRIMONIO – SUJETOS PASIVOS. <Artículo adicionado por el artículo 35 de la Ley 2277 de 2022. El nuevo texto es el siguiente:> Créase un impuesto denominado impuesto al patrimonio. Están sometidos al impuesto:
1. Las personas naturales y las sucesiones ilíquidas, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios o de regímenes sustitutivos del impuesto sobre la renta.
2. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país, respecto de su patrimonio poseído directamente en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno.
3. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país, respecto de su patrimonio poseído indirectamente a través de establecimientos permanentes, en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno.
4. Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de su muerte respecto de su patrimonio poseído en el país.
5. Las sociedades o entidades extranjeras que no sean declarantes del impuesto sobre la renta en el país, y que posean bienes ubicados en Colombia diferentes a acciones, cuentas por cobrar y/o inversiones de portafolio de conformidad con el Artículo 2.17.2.2.1.2 del Decreto 1068 de 2015 y el 18-1 de este Estatuto, como inmuebles, yates, botes, lanchas, obras de arte, aeronaves o derechos mineros o petroleros. No serán sujetos pasivos del impuesto al patrimonio las sociedades o entidades extranjeras, que no sean declarantes del impuesto sobre la renta en el país, y que suscriban contratos de arrendamiento financiero con entidades o personas que sean residentes en Colombia.
PARÁGRAFO 1o. Para que apliquen las exclusiones consagradas en el numeral 5 del presente Artículo, las acciones, cuentas por cobrar, inversiones de portafolio y contratos de arrendamiento financiero deben cumplir en debida forma con las obligaciones previstas en el régimen cambiario vigente en Colombia.
PARÁGRAFO 2o. Para el caso de los contribuyentes del impuesto al patrimonio señalados en el numeral 3 del presente Artículo, el deber formal de declarar estará en cabeza del establecimiento permanente.»
1. ¿Cómo debe entenderse la condición de no declarante del impuesto sobre la renta para las sociedades o entidades extranjeras?
La condición de no declarante del impuesto sobre la renta debe evaluarse y determinarse atendiendo lo previsto en los numerales 2 y 4 del artículo 592 del Estatuto Tributario, los cuales señalan:
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